建筑工程項目全過程跟蹤審計是指審計部門依據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，對建筑工程項目從項目建設(shè)前期準(zhǔn)備工作至項目竣工驗收交付使用全過程全部經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合規(guī)性、完整性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價，并針對建設(shè)過程中存在的問題及時提出審計意見和建議，促進(jìn)基建部門、施工單位、監(jiān)理單位等強(qiáng)化管理，有效地控制工程成本，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項目投資效益。

        在工程前期，是整個工程的準(zhǔn)備階段，跟蹤審計需在事前控制中要發(fā)揮應(yīng)有作用，才能有效避免在之后的施工階段和竣工階段出現(xiàn)難以預(yù)料的問題。事前跟蹤審計主要包括項目可行性研究階段的審計、項目設(shè)計階段的審計和項目招投標(biāo)階段的審計。

1. 項目可行性研究階段的審計。建筑工程項目可行性研究是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目決策的重要依據(jù)。在對這一環(huán)節(jié)的審計中，應(yīng)把握以下幾點：專家意見是否客觀、獨(dú)立，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否在客觀的前提下，通過對項目要素進(jìn)行認(rèn)真全面的調(diào)查和詳細(xì)的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出的；項目建議書是否堅持實事求是的原則；擬建項目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測算分析是否符合實際情況；項目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實性；環(huán)境及建設(shè)上是否具備可行性等。

2.項目設(shè)計階段的審計。建筑工程項目的設(shè)計方案是整個項目的藍(lán)圖，事關(guān)整個項目建設(shè)的最終成敗。在對這一階段的審計中，審計人員應(yīng)重視以下幾個方面：建筑工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益及社會效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計方案中充分說明；是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計的需要；施工圖的設(shè)計是否滿足建筑材料的選用、設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件制作的需要，是否滿足施工圖預(yù)算的編制、施工組織設(shè)計和現(xiàn)場施工方面的需要；設(shè)計階段相關(guān)費(fèi)用是否合規(guī)合理等。

3.項目招投標(biāo)階段的審計。建筑工程項目建設(shè)招投標(biāo)是項目單位按照《招標(biāo)投標(biāo)法》要求，利用現(xiàn)有建筑市場，全面引進(jìn)競爭機(jī)制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本的有效途徑。在對這一環(huán)節(jié)的審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：招投標(biāo)程序是否合法，操作是否規(guī)范；投標(biāo)單位的資質(zhì)是否合規(guī)，能力是否達(dá)標(biāo)；招投標(biāo)單位的之間是否存在串通投標(biāo)；招標(biāo)小組評標(biāo)辦法是否公正、公平、科學(xué)、合理。

4.項目建設(shè)合同簽訂階段的審計。建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價款，明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價的關(guān)鍵文件。在對合同簽訂環(huán)節(jié)進(jìn)行審計時，審計人員應(yīng)重點把握以下幾個方面：工程建設(shè)是否存在無合同施工的現(xiàn)象；合同的訂立是否以立項報告及招標(biāo)為依據(jù)，有無超計劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對于定額套用、費(fèi)用計取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；是否將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款；合同是否對工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等方面的規(guī)定，對承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了相應(yīng)的處罰措施及責(zé)任追究辦法；工程建設(shè)項目的合同及相關(guān)條款是否與招標(biāo)文件和投標(biāo)書保持一致性等。

        建筑工程項目事中審計主要是指對建筑工程項目建設(shè)施工階段進(jìn)行的審計 ，審計內(nèi)容包括核實項目成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)的質(zhì)量。對這一階段的審計，應(yīng)重點做好以下幾個方面的工作：

1．在材料采購方面，要對設(shè)備材料價格進(jìn)行有效審核控制，建設(shè)用設(shè)備材料的購進(jìn)，其價格的真實性要進(jìn)行核實，排除施工單位故意抬高材料價格、增加工程造價的可能，對設(shè)備和材料不能正常使用的，要進(jìn)行針對性分析，明確責(zé)任關(guān)系；

2. 在合同履行方面，要核查相關(guān)單位履行合同有無違法分包轉(zhuǎn)包工程行為，要對變更、增補(bǔ)或者終止合同情況進(jìn)行檢查；

3. 在設(shè)計變更方面，審計人員應(yīng)檢查在建設(shè)單位否嚴(yán)格按施工圖施工，若存在設(shè)計變更，要對現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更等內(nèi)容的真實性、合理性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行檢查；

4. 在概算執(zhí)行方面，要對概算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，概算是成木控制的重要指標(biāo)，施工方如果超出概算購置資產(chǎn)，或者其他擠占虛列工程成本行為，都是違法行為，審計監(jiān)管要對此進(jìn)行有效控制；

5．在施工組織設(shè)計方面，應(yīng)審查施工組織設(shè)計是否從全局出發(fā)，抓重點抓難點，抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性和均衡性。

        建筑工程項目事后審計，包括竣工驗收階段的審計和結(jié)算階段的審計。竣工結(jié)算審計是建筑工程項目審計工作中必須要把握好的最后關(guān)隘，為有效的達(dá)到審計效果，在該階段的審計中，要把握好以下幾個要點：

1. 要對工程量進(jìn)行核查，工程竣工后，施工單位要用工程量進(jìn)行工程結(jié)算，審計人員要對施工單位所報的工程量進(jìn)行重點審查，審查工程量是否按規(guī)定的計算規(guī)則執(zhí)行，有無多計、重計、漏計工程量，對那些多計入的工程量要堅決清理；

2. 要對設(shè)備和材料價格進(jìn)行審查，建設(shè)用設(shè)備和材料單價是不是合理，不能只看發(fā)票，要防止施工單位以劣充好，蓄意抬高材料價格，要審查是否有應(yīng)調(diào)未調(diào)及定額規(guī)定不應(yīng)調(diào)整而在結(jié)算中又調(diào)整材料的情況；

3. 要審查費(fèi)用計算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否配套，有無低級高套、虛增取費(fèi)項目、重復(fù)計費(fèi)、隨意提高計費(fèi)基數(shù)等情況；

4. 要對隱蔽工程記錄和設(shè)計變更的相關(guān)材料進(jìn)行真?zhèn)魏瞬椋[蔽工程需要現(xiàn)場簽證，事后補(bǔ)簽證或者虛假記錄都應(yīng)列入審查重點。

5. 要嚴(yán)格依照合同的相關(guān)規(guī)定，逐項驗收，保證決算材料的合法性，出現(xiàn)與合同不相符的情況，要有明確的相關(guān)說明。

6. 對于在結(jié)算工作中出現(xiàn)不良情況的施工企業(yè)要登記在案，記入企業(yè)的誠信檔案，在條件允許的情況下，可以將信息共享給行業(yè)內(nèi)其他建設(shè)單位，在后續(xù)的項目招標(biāo)及施工管理活動中要重點檢查。

        建筑工程建設(shè)投資成本不斷膨脹，開展建筑工程項目全過程跟蹤審計工作應(yīng)不斷強(qiáng)化。全過程跟蹤審計應(yīng)深入嘗試，審計過程中必然會碰到各種困難和問題，審計人員應(yīng)切實把握好建筑工程項目建設(shè)各個階段的審計要點，采用先進(jìn)的審計手段及方法，保證審計資料的可靠性與真實性，從而在保證建筑施工順利開展的前提下，使建筑投資得以更好地控制。（王銳）